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1.D公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托審計其2×10年度財務(wù)報表以及審計收費等問題。
要求，請簡要回答：
(1)連續(xù)審計情況下，哪些情況下注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書?
(2)如果D公司未支付審計20×9年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)支付的審計費用，而且該費用在其審計2×10年度財務(wù)報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產(chǎn)生不利影響?并闡述應(yīng)當(dāng)采取何種措施。
(3)假如在2×10年度審計報告出具后D公司仍未支付上期財務(wù)報表的審計費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取何種防范措施?
2.ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計W公司2×10年度的財務(wù)報表。L注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯報風(fēng)險評估為高水平。L注冊會計師取得2×10年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2×11年1月10日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。 4.ABC會計師事務(wù)所對D有限責(zé)任公司(以下簡稱D公司)進行了設(shè)立驗資。D公司成立一個月后，E公司在閱讀了驗資報告后判斷D公司財務(wù)狀況良好，由此E公司借給D公司人民幣500萬元(假設(shè)還款期限為借款后的半年內(nèi)歸還)。在合同約定還款期限時，D公司無法歸還E公司上述借款，E公司得知D公司當(dāng)時設(shè)立驗資時出資不實，現(xiàn)完全失去償債能力。E公司以ABC會計師事務(wù)所出具的驗資報告為不實報告且因注冊會計師的過失使E公司遭受了損失為由向人民法院提起訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
要求：
(1)如果E公司直接對會計師事務(wù)所提起訴訟，請問人民法院如何確定訴訟當(dāng)事人?
(2)以下是ABC會計師事務(wù)所尋找的抗辯理由，是否可行?
①假設(shè)在D公司借款時出資人已補足出資。ABC會計師事務(wù)所以“出資人在登記后已補足出資”作為免責(zé)的抗辯理由;
②ABC會計師事務(wù)所以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設(shè)立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時使用”作為免責(zé)的抗辯理由。
(3)在本案中，如果E公司勝訴，假設(shè)法院認(rèn)定E公司損失金額為500萬元，對被審驗單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行賠償總金額為100萬元，設(shè)立驗資時不實出資金額為300萬元，請問ABC會計師事務(wù)所應(yīng)付賠償金額為多少?并說明理由。
5.甲注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所外勤工作小組中負(fù)責(zé)貨幣資金審計的外勤工作人員，在對W公司2×10年度財務(wù)報表進行審計時，對W公司的庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，W公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，甲注冊會計師在監(jiān)盤前一天與W公司會計主管進行了溝通，要求其通知W公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備，并將各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金余額等相關(guān)工作。考慮到出納日常工作安排，注冊會計師對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間要求分別定在上午上班前和下午下班時。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜并貼上之前準(zhǔn)備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后，甲注冊會計師及W公司會計主管與相關(guān)出納當(dāng)場盤點現(xiàn)金，由甲注冊會計師盤點一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金，其余的由W公司出納盤點，對盤點中出現(xiàn)的白條當(dāng)場由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計入現(xiàn)金余額，甲注冊會計師將盤點結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結(jié)出余額，并在盤點表中簽字后形成審計工作底稿。
要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進建議。
綜合題(答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)
1.AB股份有限公司(以下簡稱AB公司)是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請ABC會計師事務(wù)所在年報審計時對公司銷售與收款控制、采購與付款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計進行評價，并對其健全和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
資料一：銷售與收款控制
(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門A職員，A職員在職權(quán)范圍內(nèi)進行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進行審批。
(2)B職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，
并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。
(4)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負(fù)責(zé)維護管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收 賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
資料二：存貨控制
(1)在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬。
(2)會計部門的成本會計Y根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
(3)由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負(fù)責(zé)。
(4)公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進行相應(yīng)處理。
資料三：貨幣資金控制
(1)為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在12萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批;單筆付款金額在12萬元以上、60萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批;單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
(2)為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。
要求：
(1)根據(jù)資料一、二、三，假定不考慮其他條件，從內(nèi)部控制角度分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進建議。
(2)根據(jù)資料一第(1)至第(4)項，請指出哪一項與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客”這一控制有關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。
(3)針對資料三第(1)至第(2)項，請分別指出這些事項主要與貨幣資金項目的哪一個認(rèn)定相關(guān)。 2.XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)是一家以電子產(chǎn)品加工為主營業(yè)務(wù)的上市公司，在2×10年度的財務(wù)報表審計中，北京P會計師事務(wù)所決定由合伙人注冊會計師X負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)，并指派注冊會計師Y擔(dān)任該項業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理。2×11年2月12日，注冊會計師Y開始執(zhí)行XYZ公司2×10年度財務(wù)報表審計的工作，XYZ股份有限公司的財務(wù)報表批準(zhǔn)日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了審計報告，2×11年4月1E1財務(wù)報表和審計報告對外公布。注冊會計師確定的財務(wù)報表層次的重要性水平為1OO萬元。假設(shè)2×10年度的未審凈利潤為21700萬元。
資料一：
XYZ公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采購和銷售的貨物適用的增值稅稅率均為17%，根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。
資料二：
注冊會計師Y在對XYZ公司的相關(guān)業(yè)務(wù)進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司2×10年度業(yè)務(wù)中存在以下需要考慮的事項：
(1)XYZ公司2×10年12月9日向甲公司賒銷含稅價款為158萬元的K產(chǎn)品一批，發(fā)票已開具，并作了借“應(yīng)收賬款”158萬元、貸“主營業(yè)務(wù)收入”135.04萬元、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”22.96萬元的會計記錄，同時結(jié)轉(zhuǎn)了“主營業(yè)務(wù)成本”120萬元。至2×10年12月31日，貨款尚未收回。2×11年1月9日，因質(zhì)量不合格甲公司將所購產(chǎn)品全部退回。XYZ公司接受退貨后，沖減了當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。假設(shè)期末沒有確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。
(2)2×10年12月，經(jīng)與正清公司協(xié)商，XYZ公司以其擁有的一項專利權(quán)換取正清公司一臺生產(chǎn)設(shè)備。XYZ公司專利權(quán)的賬面價值和賬面余額均為900萬元，公允價值和計稅價格均為1000萬元，營業(yè)稅稅率為5%(不考慮城建稅、教育費附加等);正清公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1300萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為960萬元，正清公司另支付40萬元現(xiàn)金給XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到正清公司匯付的銀行存款40萬元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢(安裝調(diào)試費用忽略不計)，企業(yè)僅將銀行存款記入其他應(yīng)付款中，其他尚未做會計處理(假定該交易具有商業(yè)實質(zhì))。
(3)2×10年10月1日，XYZ公司用閑置資金購入股票450萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為400萬元，XYZ公司將損失沖減了資本公積50萬元，其賬務(wù)處理是：借：資本公積——其他資本公積 50
貸：交易性金融資產(chǎn) 50
(4)XYZ公司于2×10年4月1日折價發(fā)行了3年期、面值為2000萬元、債券票面利率為8%的債券(一次還本付息)，用于企業(yè)日常業(yè)務(wù)資金周轉(zhuǎn)。XYZ公司按1700萬元的價格發(fā)行，折價按直線法攤銷。2×10年4月1日，XYZ公司做了借記“銀行存款”1700萬元、“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”300萬元，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”2000萬元的會計處理。年底編制財務(wù)報表時，XYZ公司未對該筆債券業(yè)務(wù)做進一步處理。假設(shè)稅法上按照票面利息予以扣除。
(5)2×10年1月，XYZ公司為G公司向銀行借款4000萬元提供信用擔(dān)保。2×10年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)。銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4200萬元。XYZ公司經(jīng)向其他法律專業(yè)人士咨詢，認(rèn)為其敗訴的可能性為40%。2×11年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2×11年1月25 E1執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，XYZ公司在2×11年度做了如下會計處理：
借：營業(yè)外支出 4200
貸：其他應(yīng)付款 4200
這一事項使得XYZ公司2×11年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，XYZ公司提出了擬采取的改善措施。注冊會計師實施了必要的審計程序，認(rèn)為XYZ公司編制2×10年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。假設(shè)稅法規(guī)定實際支付時允以扣除。
(6)2×11年3月20日，XYZ公司董事會審議通過2×10年度利潤分配預(yù)案：“按2×10年度審計后凈利潤的10%計提法定盈余公積;剩余未分配利潤滾存至下一年度。”企業(yè)尚未做出會計處理。
要求：
(1)針對資料二第(1)至第(6)事項，如果不考慮審計重要性水平，請分別判斷注冊會計師是否需對2×10年度財務(wù)報表提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益均不調(diào)增，對所得稅統(tǒng)一進行調(diào)整。
(2)如果考慮審計重要性水平，假定XYZ公司分別只存在資料二的第(1)至第(5)事項中的1個事項，并且拒絕接受注冊會計師針對事項(1)至事項(4)提出的審計處理建議(如果有)，接受注冊會計師針對第(5)事項提出的審計處理建議。在不考慮其他條件的前提下，請指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
(3)假設(shè)只存在事項(5)，且XYZ公司同意注冊會計師的審計意見，請代注冊會計師續(xù)寫以下審計報告。(假定審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分)
審計報告
XYZ股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)財務(wù)報表，包括2×10年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2×10年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
編制和公允列報財務(wù)報表是XYZ公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：
(1)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;
(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。
…
P會計師事物所(蓋章) 中國注冊會計師：X(簽名并蓋章)
中國北京市 中國注冊會計師：Y(簽名并蓋章)
二×一一年三月二十日
江蘇農(nóng)信社招聘網(wǎng) 參考答案解析
1.【答案】
(1)注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而下列情況因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：
有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍;
需要修改約定條款或增加特別條款;
被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動;
被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;
被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;
法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;
⑦編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;
⑧其他報告要求發(fā)生變化。
(2)此時可能產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求D公司在2×10年度審計報告出具前付清上年的審計費用。
(3)如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健？刹扇〉姆婪洞胧┌ㄓ晌磪⑴c執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已 執(zhí)行的工作等。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
2.【答案】
針對第(1)種情況，L注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進行會計處理等;
針對第(2)種情況，L注冊會計師應(yīng)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、貸項通知單、入庫單，查明退回貨物是否已驗收入庫并進行正確的會計處理等;
針對第(3)種情況，L注冊會計師應(yīng)檢查代銷合同，查明是否存在編制虛假代銷合同、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等;
針對第(4)種情況，L注冊會計師應(yīng)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。
4.【答案】
(1)人民法院應(yīng)當(dāng)告知E公司對ABC會計師事務(wù)所和D公司一并提起訴訟，如果E公司拒不起訴D公司的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知D公司作為共同被告參加訴訟。人民法院可將出資不實的出資人列為第三人參加訴訟。
(2)①根據(jù)司法解釋的相關(guān)規(guī)定，ABC會計師事務(wù)所可以以“出資人在登記后已補足出資”作為免責(zé)的抗辯理由。
②注冊會計師不能以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設(shè)立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時使用”作為免責(zé)的抗辯理由。
(3)應(yīng)付賠償金額為300萬元。本案中，對被審驗單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的金額為400萬元，會計師事務(wù)所出具驗資報告的不實金額為300萬元，應(yīng)以300萬元作為ABC會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的賠償金額。
5.【答案】
(1)提前通知W公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性的檢查。
(2)沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)同時監(jiān)盤，如果不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。
(3)甲注冊會計師盤點營業(yè)部庫存現(xiàn)金不當(dāng)，應(yīng)由W公司出納親自盤點庫存現(xiàn)金。
(4)對盤點中的白條不應(yīng)由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金處理，應(yīng)要求做出必要的調(diào)整或者在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明。
(5)“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)，“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由W公司相關(guān)人員(出納和會計主管)和注冊會計師共同簽字。
四、綜合題
1.【答案】
(1)資料一：銷售與收款控制
①“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批”不恰當(dāng)。對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批。
②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。
③“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。
④“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
資料二：存貨控制
①“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。建議重新設(shè)置領(lǐng)料單。
②沒有缺陷。
③“對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。建議設(shè)置兩人經(jīng)辦。
④沒有缺陷。(應(yīng)建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點)
資料三：貨幣資金控制
①“單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。根據(jù)規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。建議修改授權(quán)審批權(quán)限。
②“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點”不恰當(dāng)。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。建議修改盤點要求。
(2)資料一事項(3)與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客”這一控制 有關(guān)，針對該控制目標(biāo)的測試程序包括：
①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證(或提貨單)及顧客訂貨單;②檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性;
③觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。
(3)資料三事項(1)，主要與貨幣資金項目的完整性認(rèn)定有關(guān);資料三事項(2)，主要與貨幣資金項目的存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。
⑤應(yīng)建議XYZ公司調(diào)整2×10年度的財務(wù)報表，適當(dāng)披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。
借：營業(yè)外支出4200
貸：其他應(yīng)付款4200
⑥對第(6)事項，經(jīng)上述審計調(diào)整后，對XYZ公司2 ×10年度應(yīng)交所得稅的影響數(shù)為-17.31萬元{[(-135.04+120)-120+15.8+50]×25%}，對遞延所得稅資產(chǎn)的影響額為1081.25[(75+50+4200)× 25%]。注冊會計師應(yīng)提請XYZ公司調(diào)整：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 17.31
遞延所得稅資產(chǎn) 1081.25
貸：所得稅費用——企業(yè)所得稅 1098.56(17.31+1081.25)
審計后實現(xiàn)的凈利潤=18404.32(萬元)
應(yīng)提取法定盈余公積金=18404.32×10%=1840.43(97元)
建議調(diào)整分錄：
借：未分配利潤——利潤分配(提取法定盈余公積) 1840.43
貸：盈余公積——法定盈余公積 1840.43
(2)
就事項(1)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告;
就事項(2)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告;
就事項(3)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告;
就事項(4)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告;
就事項(5)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。
(3)
三、審計意見
我們認(rèn)為，XYZ公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了XYZ公司2×10年12月31目的財務(wù)狀況以及2×10年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
四、強調(diào)事項
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，XYZ公司在2×10年由于為G公司貸款提供擔(dān)保被銀行起訴，代為賠償本息4200萬元，使得XYZ公司2×11年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。XYZ公司已在財務(wù)報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
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